2021年的車輪滾滾而過，稅務部門依然在對文娛、權益投資以及更靜默的領域進行整治，高收入群體通過“核定征收”這一利器逃稅的時代已然不復。

“演員、明星，包括直播主播也好，實際之前是鉆了國家稅務的空子，本身不應該是小額納稅人，也不應該核定征收，所以不是國家改了政策，而是在糾正過去的錯誤?！?月11日，中制協(xié)副會長及秘書長、青工委指導委員王鵬舉在一場關于影視財稅管理的沙龍上說道。

這一“糾正”措施貫穿了2021全年且不止，2021年12月21日審計署發(fā)布的《國務院關于2020年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》及附件顯示，2021年，稅務總局立案調(diào)查汽車銷售、農(nóng)產(chǎn)品采購、高收入群體個稅繳納等領域發(fā)生的偷逃稅款問題，追繳稅款7.56億元。

同時，對高收入人員套用核定征收方式逃稅問題，稅務總局已選取核定征收情況較多的15個省份分兩批開展試點，將符合一定情形的個人獨資、合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收，共調(diào)整規(guī)范近8萬戶企業(yè)，將適時向全國推開。

被濫用的核定征收

“核定征收被濫用是薇婭等直播主播們的主要問題?！敝袇R盛勝（北京）稅務師事務所高級合伙人王陽湖向21世紀經(jīng)濟報道記者分析稱。

核定征收，是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。

與之對應的便是查賬征收，適用于賬簿、憑證、財務核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應納稅款的納稅人。

梳理可知，2021年被查的多位網(wǎng)絡主播的逃稅模式主要分兩個階段：

第一，通過設立多家個人獨資企業(yè)，將從有關企業(yè)取得的勞務所得轉換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，根據(jù)《個人所得稅法》，工資薪金所得和勞務報酬所得均屬于綜合所得，適用3%-45%超額累進稅率，而個人取得經(jīng)營所得，則適用5%-35%超額累進稅率，轉換之間便有了稅率差；

第二，由于個人獨資企業(yè)往往會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，多數(shù)情況下是按照核定征收稅款納稅，而核定所得率需看當?shù)爻雠_的具體規(guī)定，有的地方政府為了招商引資發(fā)展地方經(jīng)濟，往往將核定所得率設定非常低。如此一番操作，納稅人實際稅負甚至可降至10%以下。

“核定征收最早是國家基于兩個原則制定的，稅法效率原則和稅法公平原則?！必攧展芾碜稍儗＜冶←惣言谏鲜錾除埳辖忉尫Q，因為一些小攤小販沒有辦法進行成本、收入歸集，而且量級很小，所以國家給予一個提高征稅效率的途徑，在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營范圍、一定經(jīng)營期間給予一定稅額要求，按照不同行業(yè)的固定征收標準繳納。

薄麗佳指出，后來這種形式被濫用，尤其在高收入人群中，成立工作室，為了避稅而避稅，將自己收入拆分到多個工作室，改變了收入性質(zhì)。

以往干同樣一件事，納稅人跟A公司有勞動關系，便屬于綜合所得，成立個人工作室后，變成了經(jīng)營所得，以尋求最低稅率。

如今，隨著稅收大數(shù)據(jù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)透明度提高，稅收監(jiān)管從“主要依靠經(jīng)驗檢查或外部舉報發(fā)現(xiàn)”到“依托稅收大數(shù)據(jù)精準分類監(jiān)管”，對于這類觸犯了稅收公平性原則的事件，由于個人工作室經(jīng)營期間沒有查賬、建賬，監(jiān)管部門便均按勞務所得來補稅。

其實不單是影視文娛行業(yè)遭整頓，權益投資領域亦是如此。

2021年12月30日，財政部、稅務總局發(fā)布《關于權益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（下稱《公告》）稱，自2022年1月1日起，持有股權、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅；各級財政、稅務部門應做好服務輔導工作，積極引導獨資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會計核算和財務管理制度、如實申報納稅。

中辦、國辦在2021年3月份印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》中便明確提出，對逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)地區(qū)和人群要加強風險防控和監(jiān)管。隨后國家稅務總局稽查局發(fā)文稱，針對農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購利用、大宗商品（如煤炭、鋼材、電解銅、黃金）購銷、營利性教育機構、醫(yī)療美容、直播平臺、中介機構、高收入人群股權轉讓等行業(yè)和領域，重點查處虛開（及接受虛開）發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為。

星瀚律師事務所在一篇文章中指出，核定征收和查賬征收間存在巨大的稅負差，導致了部分納稅人甘愿違法虛構業(yè)務，實現(xiàn)將工資所得、勞務所得至經(jīng)營所得的轉移。

其預計，隨著國家稅務總局征管思路的調(diào)整，“核定征收”將逐漸淡出歷史舞臺，未來簡單粗暴利用核定征收的模式進行所謂的“稅務籌劃”將會面臨更大的風險和挑戰(zhàn)。

“稅收籌劃”的正確打開方式

眾觀科技創(chuàng)始人兼CEO、凡影創(chuàng)始合伙人王義之認為，本輪稅收監(jiān)管旨在調(diào)整國家稅制，使得直接稅占比相對平衡，同時，二次分配主要是在稅收層面做分配，亦考驗了高收入群體在財稅管理上的專業(yè)性。

如何才能合規(guī)地管理自己的財稅問題，做好稅收籌劃呢？

在影視行業(yè)稅收秩序綜合治理背景下，王義之認為，影視行業(yè)從業(yè)者首先要善用數(shù)字工具，近年政務電子化發(fā)展迅猛，稅務平臺上有很多財務管理工具可以自行使用，此外，從業(yè)者在業(yè)務規(guī)模小時應避免注冊多家法人主體，導致收支分散，在面對地方和金融機構的優(yōu)惠政策時，無法構建有價值的數(shù)據(jù)做信用支撐。

“投資看中的是企業(yè)未來，銀行貸款主要是參照企業(yè)往年的數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)的未來。”北京銀行國家文創(chuàng)實驗區(qū)支行行長助理孫軍亦在沙龍上介紹稱，在對企業(yè)納稅的信息核定上，北京銀行聯(lián)合北京稅務局以企業(yè)納稅信息作為一個制度條件，采取線上線下相結合的方式進行審批。

如果要走個人工作室進行稅務籌劃的話，薄麗佳認為，從業(yè)者成立工作室等商事主體等，然后合規(guī)經(jīng)營其商事主體企業(yè)，依據(jù)業(yè)務實質(zhì)與合作方簽署的合同完成義務，開具發(fā)票入賬，將支出歸集于成本，合理建賬得到的凈利潤通過查賬征收后，按規(guī)繳納相關稅金，承擔稅務義務，稅后金額就是合法合規(guī)的收入。

星瀚律師事務所亦指出，如果在設立的主體（該主體可能為有限公司、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等形式）中，將實質(zhì)的業(yè)務裝入，成本費用核算清晰、法律形式嚴謹，有真實業(yè)務資料及其他證明材料支撐，哪怕實際利用的是設立地點的稅收優(yōu)惠（包括財政返還）政策，均不太可能被認定為虛構業(yè)務、轉變收入性質(zhì)。

“合理的稅務規(guī)劃是建立在真實的交易關系和合理的商業(yè)邏輯基礎上，是可以向稅務機關披露完整的真實信息并探討稅務處理合理性的交易方案?！毙清蓭熓聞账岬?，然而，合理的稅收籌劃并不意味著能徹底排除稅務風險，因為對于同一交易事實和稅收政策，稅務機關有可能持有與納稅人不同的理解和意見；但合理的稅務規(guī)劃應當能完全排除偷稅的認定。

在核定征收改為查賬征收后的稅務處理問題上，國家稅務局曾發(fā)布公告稱，“企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除?！?/p>